CUESTIÓN
La sociedad CITROEM, ha contratado a un profesional independiente, para que imparta un cursillo sobre la reforma de la contabilidad de 250 horas, a su personal del Departamento de Administración. Se ha acordado como retribución, la entrega por parte de CITROEM, de un automóvil C4,exclusive, cuyo coste de producción para la empresa, incluido los gastos y tributos que gravan la operación, es de 21.000 €.
El profesional independiente, factura la hora trabajada en 120 €. La retención practicada ha sido del 18% a cuenta del IRPF. Se acuerda que tanto el IVA como la retención, se haga cargo CITROEM. El precio de venta al contado del automóvil es de 30.000 €.
SE PIDE:
Registrar las anotaciones contables que se derivan de la citada operación. Indicar, igualmente, las partidas que integrarían la cifra de negocios.
Solución:
Por el cursillo, el profesional tendría que estar percibiendo:
250 Horas x 120 €/H: 30.000 €
Sin embargo, acuerdan entregar un automóvil cuyo coste de producción es de 21.000 €.
Sobre esta operación, en el art. 34.5 RICAC 10/02/21 para el reconocimiento de ingresos se establece que: "La transferencia de los bienes y servicios que las empresas efectúen a cambio de activos no monetarios o como contraprestación de servicios que representan gastos para ella, formarán parte de la cifra anual de negocios, salvo en los casos descritos en el artículo 1, apartado 3. La valoración del ingreso seguirá los criterios establecidos en el artículo 15 (...)". En dicho artículo, se dice: "Cuando la empresa reciba una contraprestación en especie (distinta del efectivo), reconocerá dicho activo por su valor razonable en la fecha en que se produzca la transferencia del control de los bienes o servicios al cliente. Si la empresa no puede estimar de forma fiable ese importe, la contraprestación obtenida se valorará de forma indirecta por referencia al precio de venta independiente de los bienes o servicios comprometidos con el cliente (...)"
Tendremos en cuenta también, que esta operación es una retribución en especie de los servicios recibidos sujeta a retención (18%). Considerándose la base para la aplicación del tributo el coste de producción del vehículo incluido los gastos y tributos que gravan la operación. Es decir:
18% 21.000 = 3.780
En cuanto al IVA, el enunciado nos aclara que será la propia CITROEM, quien se haga cargo de él. Obligándose a ingresa en Hacienda el resultado de aplicar el tipo impositivo (21%) sobre el valor de mercado del vehículo (30.000 €). Es decir:
21% 30.000 = 6.300 €
Por tanto, el registro contable que efectuaría la empresa por la retribución al profesional, sería:
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| 40.080 | Servicios de profesionales independientes (623) | | | |
| | | a | Venta de productos terminados (701) | 30.000 |
| | | a | H.P.IVA repercutido (477) | 6.300 |
| | | a | H.P. acreedor por retenciones practicadas (4751) | 3.780 |
De esta forma, según la anotación efectuada, el importe que formaría parte de la cifra de negocios por esta operación, sería de 30.000 €.