El 3 de marzo de 2021, ante una audiencia de más de 400 profesionales, Enrique Rubio Herrera, interventor y auditor del Estado, auditor inscrito en el ROAC y presidente de ICAC (hasta febrero de 2020), analizó para los suscriptores de CISS contable-mercantil la reciente reforma contable realizada por el Real Decreto 1/2021, de 12 de enero, con el objeto de adaptar nuestra normativa nacional a la NIIF 9. Instrumentos financieros y a la NIIF 15. Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes. También expuso las principales novedades del nuevo Reglamento de auditoría, que viene a desarrollar la Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas, aprobado por el Real Decreto 2/2021, de 12 de enero.
Reforma contable
Para poner en contexto la reforma, el ponente recordó a la audiencia que la estrategia contable europea plasmada en el Reglamento (CE) Nº 1606/2002 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 19 de julio de 2002, relativo a la aplicación de normas internacionales de contabilidad establece un marco contable dual. Según este marco contable dual, las cuentas consolidadas de los grupos han de elaborarse aplicando las NIIF-UE directamente, las cuentas anuales individuales según norma nacional y las consolidadas de grupos no cotizados en función de si se opta por una u otra.
Respecto a la normativa nacional la estrategia es la de convergencia, que no de adopción. Esta estrategia ha derivado en un proceso continuo de adaptación de la normativa contable nacional a los criterios previstos en las NIIF/NIC mediante la modificación del PGC y resoluciones del ICAC. Esta política requiere un análisis profundo y crítico de ambas normativas para poder decidir un grado de adaptación que, respetando el marco internacional, sirva a los intereses de España y de su tejido empresarial. Así las líneas básicas que guían las modificaciones de la contabilidad española serían las siguientes:
- – Vocación de convergencia.
- – Carácter autónomo del PGC: ámbito de aplicación delimitado, sin perjuicio de las reglas contables sectoriales.
- – No aplicación directa de NIIF-UE, ni adopción plena (sin perjuicio además de opciones o criterios de normativa UE)
- – En caso de ausencia, puede ser referencia las NIIF-UE, pero sin ser obligatoria su aplicación supletoria
Centrándose ya en las citadas NIIF 9 y NIIF 15, Enrique Rubio explicó que la adaptación del PGC a las mismas se ha hecho teniendo en cuenta los siguientes elementos:
- a) Enfoque de convergencia:
- – Adaptación: análisis crítico, no adopción plena/literal.
- – Comparabilidad vs. estabilidad y simplificación: seguridad jurídica.
- – NIIF: normas basadas en principios.
- b) Small business act y requisitos máximos de información.
- c) Experiencia internacional.
- d) Marcos normativos sectoriales específicos (financiero)
Así, en el marco de la estrategia de convergencia del Derecho contable español con las NIIF-UE 9 Y 15, se incorporan aquellas normas que:
- 1º. Justifiquen una mejora en la imagen fiel.
- 2º. Sean útiles para los usuarios ya que:
- – Simplifiquen de forma efectiva la comprensión por parte de los usuarios de los estados financieros.
- – Se adecuen a la realidad de las entidades que aplica el PGC.
Preguntado por la no adaptación de la NIIF 16 Arrendamientos comentó que, dado el profundo impacto que supondría en los estados financieros, es un tema que está a debate y estudio.
Instrumentos financieros
En materia de instrumentos financieros destacó la reducción y reorganización del número de carteras en las que se clasifican valorativamente los activos financieros. Resaltó que, ahora, la clasificación de los activos financieros en las nuevas carteras se ha de realizar en función de dos criterios básicos:
- – El test SPPI (solo pago de principal e intereses)
- – El modelo de negocio
Además, señalo los siguientes puntos:
- 1. El mantenimiento de la valoración a valor razonable con cambios en el patrimonio neto con las mismas características que las existentes hasta el momento en la cartera Activos Financieros Disponibles para la Venta. Es decir, no se adopta la cartera de valor razonable con cambios en el patrimonio neto sin reclasificación posterior a pérdidas y ganancias que sí existe en la NIIF 9 para instrumentos de patrimonio.
- 2. En materia de instrumentos financieros híbridos, destacó la eliminación de la obligación de identificación y separación cuando el contrato principal es activo financiero.
- 3. Modificación o intercambio de deuda (flujos de efectivo): A la hora de analizar sin las condiciones de la nueva deuda son sustancialmente diferentes, al Test cuantitativo del 10% existente hasta el momento se añaden un test cualitativo.
- 4. En materia de deterioro de créditos y valores representativos de deuda, la no adopción del modelo de pérdida “esperada” de la NIIF-UE 9 y, por lo tanto, el mantenimiento del criterio de pérdida “incurrida. En este sentido, se señaló que el modelo de la NIIF 9 es muy complejo y que en la RICAC de 18 de septiembre de 2013 sobre el deterioro del valor de los activos se contempla una posibilidad de cuantificación del deterioro sobre base colectiva en función de métodos estadísticos sin que se hayan advertido incumplimientos o eventos de pérdidas individuales, lo que vendría a ser una aproximación a la de cuantificación de pérdida “esperada” para las cuentas a cobrar con vencimiento inferior al año.
- 5. Contabilidad de las coberturas contables: Se destacó la adaptación del Plan General de Contabilidad al modelo internacional aprobado para las coberturas contables en la NIIF-UE 9 señalando los siguientes puntos:
- – Mayor flexibilidad.
- • Se incrementa el número de activos y pasivos financieros que pueden emplearse como instrumentos de cobertura.
- • Se aumenta el número de posibles partidas cubiertas.
- – La tipología y técnica de la cobertura no cambia salvo en lo que se refiere a la evaluación de la eficacia retroactiva
- – Opción de aplicar el régimen PGC 2007 y aplicación subsidiaria de la Circular BE 4/2017
- 6. En todo caso, también se destacó el incremento de requerimientos de información en la memoria.
Reconocimiento de ingresos
Respecto a la adaptación a la NIIF-UE 15 se señaló que no supone un cambio relevante, pero sí un cambio en la metodología. La NIIF-UE 15:
- – Incorpora un esquema contable sustancialmente similar pero formalmente diferente respecto al PGC actual.
- – Recoge precisiones de los principios de análisis de fondo económico y forma y de devengo.
- – Aclara y profundiza en el tratamiento de ciertas operaciones favoreciendo la homogeneidad frente a una práctica que se había mostrado heterogénea.
- – Amplía su regulación, al incorporar casos adicionales.
- – Muchas de sus precisiones han sido tratadas en RICAC y consultas publicadas.
Así:
- a) Hasta 1 de enero de 2021 el núcleo del análisis se centra en los siguientes aspectos:
- – Diferencia entre venta y servicios (grado avance)
- – Ingreso reconoce cuando se transfieren los riesgos y beneficios derivados de la propiedad
- b) A partir de 1 de enero de 2021:
- – El ingreso se reconoce cuando se transfiere el control de los bienes por el importe que se espera recibir a cambio
- – El análisis se hace mediante un Sistema único de 5 etapas que concluirá con la determinación de si el ingreso se devenga a lo largo del tiempo o en un momento determinado
Lo que si se produce es un incremento sustancial de información en memoria.
El desarrollo de este método secuencial de etapas se ha realizado en la RICAC de 10 de febrero de 2021. Esta resolución es obligatoria para todas las empresas, a las que resulte aplicable el PGC.
Respecto al PGCPYMES, la resolución se podrá aplicar de forma subsidiaria por las empresas lo aplican en ausencia de un desarrollo expreso de la operación en su marco de información financiera. Las exigencias de información en memoria contenidas en esta resolución lo serán teniendo en cuenta la NECA correspondiente y los requisitos máximos de información exigidos a pymes.
Además del cambio metodológico citado, en la resolución se explicita el tratamiento contable de una serie de casos particulares. De todos ellos, Enrique Rubio destaca los siguientes:
- – Ventas con derecho de devolución del precio cobrado y producto vendido
- – Garantías tipo seguro vs. Garantías tipo servicio
- – Cantidades recibidas por cuenta de terceros: indicadores
- – Anticipos/ Acuerdo entrega de bienes o servicios adicionales (puntos)
- – Opciones y acuerdos de depósito
- – Acuerdos de recompra de activos que se venden.
- – Cesión de licencias
- – Costes incrementales de la obtención del contrato/Costes derivados del cumplimiento del contrato
Mención especial se hace también de la derogación de la RICAC de 16 de mayo de 1991 por la que se fijan criterios generales para determinar el «importe neto de la cifra de negocios». En cuanto a los criterios para la determinación de dicho importe se presta especial atención a los siguientes puntos:
- – Sociedades holding.
- – Ejercicios inferiores al año.
Nuevo Reglamento de auditoría
En relación al nuevo Reglamento de auditoría, que viene a desarrollar la Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas, aprobado por el Real Decreto 2/2021, de 12 de enero de 2021 se recuerda que, con el fin último de reforzar la confianza en la información económica-financiera mediante la mejora de la calidad de las auditorías, es una norma que viene a completar el marco normativo nacional adaptado a las siguientes normas europeas:
Para cumplir con la citada finalidad, la Ley de Auditoría de Cuentas y este reglamento que la viene a desarrollar tienen los siguientes objetivos:
- – Incrementar la transparencia y la confianza en el mercado de auditoria clarificando la definición, alcance y función de la auditoría
- – Reforzar la independencia y objetividad (en especial, 2 auditores EIP)
- – Robustecer la organización interna
- – Mejorar la supervisión pública y la coordinación de la supervisión a nivel internacional (en especial con auditores de EIP)
- – Abrir y dinamizar el mercado de auditoria
Para ello, el nuevo reglamento, por una parte, realiza los desarrollos reglamentarios previstos expresamente por la propia Ley de Auditoría y, por otra, incorpora mejoras técnicas aconsejadas por la experiencia práctica prestando especial atención a la concreción, delimitación y definición de los requisitos referentes a la independencia del auditor.
También se detiene el ponente en los aspectos relacionados con la organización interna comentando que lo establecido por el reglamento será posteriormente completado mediante una resolución del ICAC.
Para ver el video del encuentro digital pinchar aquÍ.